初级会计师|初级会计实务：营业税金及附加

税种

核算内容

科目核算

1.消费税

1.一般销售应税消费品（烟、酒、化妆品、柴油等）计算缴纳的消费税 
【提示】考试告诉已知金额

“营业税金及附加”

2.自产应税消费品用于在建工程（不动产） 
借：在建工程 
贷：库存商品 
应交税费—应交增值税（销项税额） 
应交税费—应交消费税

“在建工程”

3.委托加工收回的应税消费品缴纳的消费税（收回后直接销售） 
借：委托加工物资 
贷：银行存款

“委托加工物资”

4.委托加工收回的应税消费品缴纳的消费税（收回后继续加工应税消费品） 
借：应交税费—应交消费税 
贷：银行存款

“应交税费—应交消费税”

5.企业进口应税物资进口环节缴纳的消费税
借：原材料、固定资产等 
贷：银行存款

“原材料、固定资产等”

2.营业税

1.提供应税劳务缴纳的营业税（金融业等）； 
2.出租固定资产（不动产的出租）、无形资产缴纳的营业税（会计确认其他业务收入）； 
3.投资性房地产的租金收入（会计确认其他业务收入）； 
4.投资性房地产的处置收入（会计确认其他业务收入）； 
【提示】动产的出租缴纳增值税

“营业税金及附加”

5.企业处置无形资产和固定资产（不动产）缴纳的营业税并不是日常经营活动发生的，所以不计入营业税金及附加，而应计入营业外收入或营业外支出。 
【提示】动产的出售缴纳增值税

“营业外收入”或“营业外支出”

3.应交城市维护建设税、教育费附加

（应交的增值税+消费税+营业税）×城市维护建设税税率（考试给出税率）； 
（应交的增值税+消费税+营业税）×教育费附加费率（考试给出费率）

“营业税金及附加”

4.印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

印花税的核算： 
借：管理费用 
贷：银行存款（不通过“应交税费”科目核算） 
其他税金： 
借：管理费用 
贷：应交税费—应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

“管理费用”

5.资源税

对外销售应税产品（矿产品和盐）计算缴纳的资源税： 
借：营业税金及附加 
贷：应交税费—应交资源税

“营业税金及附加”

自产自用： 
借：生产成本等 
贷：应交税费—应交资源税

“生产成本”

6.土地增值税

房地产开发企业计算缴纳的土地增值税计入营业税金及附加

“营业税金及附加”

非房地产开发企业计算缴纳的土地增值税计入营业外收入或支出

“营业外收入”或“营业外支出”