初级会计师|初级会计实务：利润表的编制

乙公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，售价中不含增值税。商品销售时，同时结转成本。本年利润采用表结法结转。2014年11月30日损益类有关科目的余额如下表所示：

金额单位：万元

2014年12月份乙公司发生如下经济业务：

（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为300万元，增值税税额51万元，收到一张不带息的商业承兑汇票300万元，剩余价款已收到并存入银行。该批商品的实际成本为200万元。

（2）本月发生应付职工薪酬200万元，其中生产工人100万元，车间管理人员10万元，厂部管理人员20万元，在建工程人员70万元。代扣个人所得税10万元后，用银行存款支付剩余职工薪酬。

（3）本月摊销出租无形资产成本20万元。

（4）12月31日计提坏账准备20万元，存货跌价准备40万元。

（5）投资性房地产采用公允价值模式计量，公允价值上升50万元。

（6）本月收到投资性房地产租金收入40万元。

（7）本月可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积100万元。

（8）该公司适用的所得税税率为25%。假定本年度应纳税所得额为1400万元。

（9）2014年1月1日，递延所得税资产期初余额为50万元（均对应所得税费用），递延所得税负债期初余额为25万元（均对应所得税费用）；2014年12月31日递延所得税资产期末余额为75万元（均对应所得税费用），递延所得税负债期末余额为40万元（15万元对应所得税费用，25万元对应资本公积）。假定不考虑其他事项。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）—（5）小题。（小数保留四位，金额单位用万元表示）

（1）根据资料（1），下列各项中，会计分录正确的是（　　）。

A.确认收入：

借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　51

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　51

B.确认收入：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　51

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　51

C.结转已售商品成本：

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 　200

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

D.结转已售商品成本：

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200

正确答案：A, C

（2）根据资料（2），下列各项中，会计分录正确的是（　　）。

A.分配职工薪酬：

借：生产成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

B.代扣个人所得税：

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：应交税费——应交个人所得税　　　　　　　　　10

C.代扣个人所得税：

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

D.支付职工薪酬：

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 190

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

正确答案：A, B, D

（3）根据资料（3）至资料（6），下列说法中正确的是（　　）。

A.出租无形资产成本摊销通过"其他业务成本"科目核算

B.计提坏账准备和存货跌价准备均通过"资产减值损失"科目核算

C.投资性房地产采用公允价值模式计量不计提折旧

D.收到投资性房地产租金收入计入投资收益

正确答案：A, B, C

（4）根据资料（8）和资料（9），下列说法正确的是（　　）。

A.2014年应交所得税为350万元

B.2014年所得税费用为350万元

C.2014年所得税费用为315万元

D.2014年所得税费用为385万元

正确答案：A, C

（5）下列有关2014年的各项利润表项目中，金额正确的是（　　）。

A.营业收入为3540万元

B.营业利润为1140万元

C.利润总额为1200万元

D.净利润为885万元

正确答案：A, B, C, D

学员提问：

尊敬的老师您好：

请问您说其他综合收益是直接计入所有者权益的利得和损失扣除所得税的影响，本题中其他综合收益项目填列金额=100×（1-25%）=75（万元）这个100是资料（7）本月可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积100万元，那直接计入所有者权益的利得和损失都包括什么？包括营业外收入和营业外支出吗？如果包括的话为什不把他们计入其中呢？谢谢老师！