初级会计师|初级会计实务：资产负债表的编制

资产负债表的编制的概述

资产负债表的各项目均需填列"年初余额"和"期末余额"两栏。

资产负债表"年初余额"栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的"期末余额"栏内所列数字填列。

（一）资产负债表的"期末余额"栏内各项数字，其填列方法如下：

1.根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如"交易性金融资产"、"短期借款"、"应付票据"、"应付职工薪酬"等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如"货币资金"项目，需根据"库存现金"、"银行存款"、"其他货币资金"三个总账科目余额合计数填列。

2.根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额填列，如"应付账款"项目，需要根据"应付账款"和"预付账款"两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

（1）应收账款项目（资产类）= 应收账款明细账（借方）+ 预收账款明细账（借方）-应收账款的坏账准备；

（2）预收款项项目（负债类）= 应收账款明细账（贷方）+ 预收账款明细账（贷方）；

（3）预付款项项目（资产类）= 预付账款明细账（借方）+ 应付账款明细账（借方）-预付账款的坏账准备；

（4）应付账款项目（负债类）= 应付账款明细账（贷方）+ 预付账款明细账（贷方）。

3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如"长期借款"项目，应根据"长期借款"总账科目余额扣除"长期借款"科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的"应收账款"、"长期股权投资"等项目，应根据"应收账款"、"长期股权投资"等科目的期末余额减去"坏账准备"、"长期股权投资减值准备"等科目余额后的净额填列；"固定资产"项目，应根据"固定资产"科目期末余额减去"累计折旧"、"固定资产减值准备"等科目余额后的净额填列；"无形资产"项目，应根据"无形资产"科目期末余额减去"累计摊销"、"无形资产减值准备"等科目余额后的净额填列。

5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的"存货"项目，需根据"原材料"、"委托加工物资"、"周转材料"、"材料采购"、"在途物资""发出商品"、"委托代销商品"、"受托代销商品"等总账科目期末余额"材料成本差异（借方余额+或贷方余额-）"，减去"受托代销商品款"、减去"商品进销差价"的分析汇总数，再减去"存货跌价准备"科目余额后的净额填列。

（二）资产负债表具体项目的填列

1.流动资产项目

资产项目

报表列示金额（期末净额）

1.货币资金

“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计数填列

2.交易性金融资产

交易性金融资产账面余额 
【提示】无减值问题

3.应收票据

账面余额-坏账准备

4.应收账款

应收账款明细账（借方）+预收账款明细账（借方）-应收账款坏账准备

5.预付款项

预付账款明细账（借方）+应付账款明细账（借方）-预付账款坏账准备

6.应付账款（负债类）

预付账款明细账（贷方）+应付账款明细账（贷方）

7.预收款项（负债类）

应收账款明细账（贷方）+预收账款明细账（贷方）

8.应收利息

应收利息的期末余额-坏账准备中应收利息的部分

9.应收股利

应收股利的期末余额-坏账准备中应收股利的部分

10.其他应收款

其他应收款科目的期末余额-坏账准备中其他应收款的部分

11.存货

“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列加或减“材料成本差异”（借方余额加、贷方余额减）、“商品进销差价（余额）”后的净额填列。 
【提示】工程物资不属于企业的存货，而是属于非流动资产

12.一年内到期的非流动资产

反映企业将于一年内到期的非流动资产项目 
例如：企业的一项长期应收款，资产负债表日起6个月收回，列示于“一年内到期的非流动资产”项目

2.非流动资产项目

资产项目

报表列示金额（期末净额）

13.长期股权投资

账面余额-减值准备

14.持有至到期投资

根据账面余额（持有至到期投资明细科目成本+应计利息+或-利息调整）-持有至到期投资减值准备=期末摊余成本=期末账面价值

15.可供出售金融资产

根据账面余额直接填列（成本+应计利息+或-利息调整+或-公允价值变动-减值准备）=期末公允价值=期末账面价值

16.固定资产

账面余额-累计折旧-减值准备

17.在建工程

账面余额-减值准备

18.工程物资

账面余额-减值准备

19.无形资产

（1）使用寿命确定的=账面余额-累计摊销-减值准备

（2）使用寿命不确定的=账面余额-减值准备

20.开发支出

研发支出—资本化支出明细余额

21.投资性房地产

（1）成本模式=账面余额-累计摊销/累计折旧-减值准备

（2）公允模式=账面余额

22.长期待摊费用

长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列

本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列

3.负债项目的填列

负债项目

报表列示金额（期末）

流动负债

 

1.短期借款

根据“短期借款”科目余额填列。

2.应付票据

根据“应付票据”科目余额填列。

3.应付职工薪酬

反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬账面余额填列

4.应交税费

本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列

【提示】印花税、契税、车辆购置税和耕地占用税不通过本项目反映

5.应付利息

包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券（分期付息，到期还本）应支付的利息等

【提示】针对到期一次还本付息的长期借款和企业债券支付的利息，分别记入“长期借款——应计利息”和“应付债券——应计利息”科目核算

6.应付股利

股东会确认应付股利；董事会的方案不做处理；发放股票股利作为“股本”核算

7.一年内到期的非流动负债

反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款

非流动负债

 

8.长期借款

反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款；本项目应根据“长期借款”科目的期末贷方余额，同时减去一年内到期的长期借款后的净额填列

9.应付债券

反映企业发行的在一年以上（不含一年）的各项债券；本项目应根据“应付债券”科目的期末贷方余额，同时减去一年内到期的应付债券后的净额填列

4.所有者权益项目

所有者权益

报表列示金额（期末净额）

1.实收资本/股本

期末账面（实收资本/股本）余额 = 期初余额 + 本期增加 - 本期减少

2.资本公积

期末账面（资本公积）余额 = 期初余额 + 本期增加 - 本期减少

3.盈余公积

期末账面（盈余公积）余额 = 期初余额+本期增加 - 本期减少

4.未分配利润

期末账面（利润分配-未分配利润）余额 = 期初余额 + 本期增加 - 本期减少

资产负债表的编制的试题

【例题·单选题】某企业2009年12月31日"固定资产"科目余额为1000万元，"累计折旧"科目余额为300万元，"固定资产减值准备"科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表"固定资产"的项目金额为（　　）万元。

A.650

B.700

C.950

D.1000

【答案】A

【解析】期末资产负债表中的"固定资产"项目应该按照固定资产的账面价值列示。2009年12月31日固定资产账面价值=1000-300-50=650（万元）。

资产负债表的编制名师点拨

1、针对资产负债表"期末余额"栏内各项数字的填列，老师为学员提示了以下4点：

【提示1】资产负债表中列示的资产项目的金额，是指的该资产的账面价值。

【提示2】固定资产：

账面余额=固定资产的账面原价

账面净值=固定资产的原价 - 计提的累计折旧

账面价值=固定资产的原价 - 计提的累计折旧 - 计提的减值准备

【提示3】无形资产（使用寿命确定）：

无形资产的账面价值=无形资产的原价（值）- 累计摊销 - 无形资产减值准备

无形资产的账面净值=无形资产的原价（值）- 累计摊销额

【提示4】无形资产（使用寿命不确定）：

无形资产的账面价值=无形资产的原价（值）- 无形资产减值准备

2、针对负债中的应付利息，周春利老师为大家提供了相关链接：

【相关链接】

是否在应付利息科目核算

（1）计提的短期借款利息

√

（2）计提的分期付息到期还本的长期借款利息

√

（3）计提的一次还本付息的长期借款利息

长期借款—应计利息

（4）计提的分期付息到期还本应付债券

√

（5）计提的一次还本付息的应付债券

应付债券—应计利息

（6）计提的带息应付票据

应付票据

资产负债表的编制相关答疑

问：原题：

甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料和库存商品均按实际成本核算，商品售价不含增值税，其销售成本随销售同时结转。2013年1月1日资产负债表（简表）资料如下：

资产负债表（简表）

编制单位：甲上市公司　　　　2013年1月1日　　　　　　　　　金额单位：万元

资产

年初余额

负债和所有者权益

年初余额

货币资金

320.40

短期借款

200.00

交易性金融资产

0.00

应付账款

84.00

应收票据

24.00

应付票据

40.00

应收账款

159.20

预收款项

60.00

预付款项

0.16

应付职工薪酬

4.00

存货

368.00

应交税费

9.60

长期股权投资

480.00

应付利息

40.00

固定资产

1,442.00

长期借款

1,008.00

在建工程

100.00

实收资本

1,600.00

无形资产

204.00

盈余公积

96.00

长期待摊费用

50.00

未分配利润

6.16

资产总计

3,147.76

负债和所有者权益总计

3,147.76

2013年甲上市公司发生如下交易或事项：

（1）以商业承兑汇票支付方式购入材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税税额为5.1万元。材料已验收入库。

（2）委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。

（3）计算并确认短期借款利息5万元。

（4）销售库存商品一批，该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元，商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。

（5）计提应计入在建工程成本的分期付息到期还本的长期借款利息20万元。

（6）计算并确认坏账准备8万元。

（7）计提工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。

（8）计提行政管理部门用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。企业本年年初在建工程完工并达到预定可使用状态。

（9）确认对联营企业的长期投资收益50万元。

（10）计算并确认应交城市维护建设税3万元（教育费附加略）。

（11）转销无法支付的应付账款30万元。

（12）本年度实现利润总额54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元（不考虑其他因素）；提取盈余公积3.6万元。

1.根据资料（1）进行分析，下列会计分录中正确的是（　　）。

A.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 5.1

贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　 35.1

B.借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 5.1

贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　35.1

C.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 5.1

贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　 35.1

D.借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 5.1

贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　35.1

正确答案：C

2.根据资料（6）进行分析，下列说法中正确的是（　　）。

A.甲公司确认坏账损失不会引起应收账款账面价值发生变化

B.甲公司计提坏账损失会减少应收账款的账面价值

C.甲公司确认坏账损失后又重新收回应当增加应收账款的账面价值

D.甲公司计提坏账准备不会影响当期损益

正确答案：A, B

3.根据以上资料进行分析，甲公司12月31日固定资产和无形资产的填列金额应当为（　　）。

A.1 522和194

B.1 547和194

C.1 422和204

D.1 502和194

正确答案：B

4.根据以上资料进行分析，甲公司12月31日资产负债中各项目填列金额正确的是（　　）

A.货币资金填列220.40万元

B.应收账款填列208.20万元

C.应付利息填列65万元

D.未分配利润填列38.56万元

正确答案：A, B, C, D

5.根据以上资料，计算甲公司12月31日的资产和所有者权益总计分别为（　　）万元。

A.3 206.76和1 738.16

B.3 224.76和1 756.16

C.3 214.76和1 746.16

D.3 245.76和1 755.16

正确答案：A

学员提问：

尊敬的老师您好：

我想问一个应收账款的问题，为什么用117-60.不是应收账款加上预收账款的借方，

直接加117吗？

尊敬的学员，您好：

资产负债表内应收账款项目的填列应该是应收账款科目的借方余额加上预收账款科目的借方余额再减去相应的坏账准备科目的贷方余额的

本题中涉及预收账款的业务就是资料（4），销售库存商品一批，该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元，商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。

本题中应该借：预收货款 117，贷：主营业务收入 100，贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17，所以预收账款借方科目的金额是117 ，但是年初存在60万元的贷方余额，且是一笔业务产生的，所以应该减少年初的60万元的贷方余额的；所以应该是117减去60万元来计算预收账款科目的借方余额的，117万元当中的60万元是属于结转年初的预收账款的贷方金额的

祝您学习愉快！

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    评论：

    郑州SEO优化
    个人想要考会计证，好考吗
    回复
    谭话
    @郑州SEO优化：很多人都和你有一样问题，考会计证而言，现在是考试三门，需要一次性通过考试，所以考试有一定难度。但是对于不同的学员的自身条件不同，可能难度会有不同。同时我们的老师在教学方面非常有经验，众多学员从零基础开始，以最快速度通过了考试，相信你在我们的老师指导下也能快速通过！！
    回复

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