初级会计师|初级会计实务：应收款项减值损失

（一）应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值（应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额）减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

会计分录为：

借：资产减值损失（当期损益）

贷：坏账准备

（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理

企业应当设置"坏账准备"科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算坏账准备金额-（或+）"坏账准备"科目的贷方（或借方）余额。

【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　　）。

A.借记"资产减值损失"科目，贷记"坏账准备"科目

B.借记"管理费用"科目，贷记"应收账款"科目

C.借记"坏账准备"科目，贷记"应收账款"科目

D.借记"坏账准备"科目，贷记"资产减值损失"科目

【答案】C

【解析】对于企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，进行转销时，所做的分录为：借：坏账准备，贷：应收账款，所以答案应该选C。

针对应收款项减值，老师为大家提示了六点，并给大家提示了一个记忆技巧：

【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；

【提示2】上述公式中当期按应收款项计算坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额；

【提示3】上述公式中"坏账准备"科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；

【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-（或+）计提坏账准备前的余额。

【提示5】账务处理举例：

甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元；

未来现金流量现值90万元；

12月31日计提坏账准备10万元：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年发生坏账10万元：

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年应收账款余额90万元；

未来现金流量现值80万元；

坏账准备余额：90万-80万元=10（万元）。

2011年12月31日计提坏账准备

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2012年12月31日年应收账款余额90万元；

未来现金流量现值100万元；并收到银行存款。

坏账准备余额：0（万元）

2012年的处理：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

收到结算款：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

转回坏账：

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【提示6】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。

【记忆技巧】应收账款对应的不是坏账准备，坏账准备对应的不是应收账款，就会影响应收账款的账面价值。