初级会计师|初级会计实务:原材料
原材料的概述
(一)采用实际成本核算
采用实际成本法核算:使用的会计科目有"原材料"、"在途物资"、"应付账款"、"预付账款"。
(二)采用计划成本核算
采用计划成本法核算:
使用的会计科目有"原材料"、"材料采购"和"材料成本差异"。
1."原材料"科目,在计划成本法下,原材料借方登记入库材料的计划成本(关键点),贷方登记发出材料的计划成本(关键点),期末余额在借方,反映企业库存材料的计划成本;
2."材料采购"科目借方登记采购材料的实际成本,贷方登记入库材料的实际成本。
3."材料成本差异"科目反映企业已入库(关键点,未入库的不算)各种材料的实际成本与计划成本的差异,借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异;贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。
期末如为借方余额,反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异); 如为贷方余额,反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。
科目比较:
交易或事项 |
实际成本法 |
计划成本法 |
原材料 | 核算实际成本 | 核算计划成本 |
材料尚未验收入库 | 在途物资(实际成本) | 材料采购(实际成本) |
材料直接验收入库 | 原材料(实际成本) | 材料采购(实际成本) |
材料成本差异 | 无 | 原材料与材料采购的差异 |
在计划成本法下不管材料是否直接验收入库,均需要通过"材料采购"科目进行核算。
计划成本法下处理思路1:
事项 |
材料采购 |
材料成本差异(借方) |
原材料 |
最终目的(实际成本) |
购买材料1000元 | 实际1000元 | 200元(超支) | 计划800元 | 原材料+材料成本差异=800+200=1000(元) |
领用材料400元 | 分摊超支差异100元 | 减少400元 | 发出材料的实际成本=400+100=500(元) | |
结存材料400元 | 结存超支差异100元 | 结存400元 | 结存材料实际成本=400+100=500(元) |
计划成本法下处理思路2:
事项 |
材料成本差异率 |
材料成本差异(借方) |
原材料 |
最终目的(实际成本) |
买材料1000元 |
|
200元(超支) |
计划800元 |
原材料+材料成本差异=800+200=1000(元) |
如果计算材料成本差异率 |
200÷800=+25% |
①分摊超支差异 |
减少400元 |
②发出材料的实际成本=400+100=500(元) |
结存材料400元 |
|
③结存超支差异100元 |
结存400元 |
④结存材料实际成本=400+100=500(元) |
计划成本法下的单独核算:
考试时要求计算四个数据:
(1)发出材料的实际成本;
(2)结存材料的实际成本;
(3)发出材料应负担的材料成本差异;
(4)结存材料应负担的材料成本差异。
实际成本大于计划成本=超支差异(正号)
实际成本小于计划成本=节约差异(负号)
材料成本差异率(含义,每单位计划成本负担材料成本差异)=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%。
节约差异用负号,超支差异用正号。
(四个公式记住即可)
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率;
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率);
结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率;
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)。
原材料的试题
【例题·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元,材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批,实际成本110万元,计划成本120万元,领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。
A.88
B.96
C.100
D.112
【答案】A
【解析】材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)×100%=-12%,当月领用材料的实际成本=100×(1-12%)=88(万元)。
原材料名师点拨
针对计划成本法,老师给大家两点提示,以帮助大家更好的理解本知识点:
【提示1】计算材料成本差异率中(计划成本)仅仅是验收入库部分的材料(不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本)。
【提示2】结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本。
原材料相关答疑
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问:原题:
甲企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%,原材料按实际成本核算,2012年12月初,A材料账面余额90 000元,该企业12月份发生的有关经济业务如下:
(1)5日,购入A材料1 000千克,增值税专用发票上注明的价款300 000元,增值税税额51 000元,购入该种材料发生保险费1 000元,发生运输费4 000元(已取得运输发票),运输过程中发生合理损耗10千克,材料已验收入库,款项均已通过银行付清,运输费用的增值税扣除率为7%。
(2)15日,委托外单位加工B材料(属于应税消费品),发出B材料成本70 000元,支付加工费20 000元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元,由受托方代收代缴的消费税为10 000元,材料加工完毕验收入库,款项均已支付,材料收回后用于继续生产应税消费品。
(3)20日,领用A材料60 000元,用于企业专设销售机构办公楼的日常维修,购入A材料支付的相关增值税税额为10 200元。
(4)31日,生产领用A材料一批,该批材料成本为 15 000元。
1.根据资料(1),下列各项中,应计入外购原材料实际成本的是( )。
A.运输过程中的合理损耗
B.采购过程中发生的保险费
C.增值税专用发票上注明的价款
D.增值税发票上注明的增值税税额
正确答案:ABC
2.根据资料(1),下列各项中,关于甲企业采购A材料的会计处理,结果正确的是( )。
A.记入"原材料"科目的金额为305 000元
B.记入"原材料"科目的金额为304 720元
C.记入"应交税费-应交增值税(进项税额)"科目的金额为51 000元
D.记入"应交税费-应交增值税(进项税额)"科目的金额为51 280元
正确答案:B, D
3.根据资料(2),关于甲企业委托加工业务会计处理,正确的是( )。
A.收回委托加工物资成本为90 000元
B.收回委托加工物资的成本为100 000元
C.受托方代收代缴的消费税10 000元应计入委托加工物资成本
D.受托方代收代缴的消费税10 000元应记入"应交税费"科目的借方
正确答案:A, D
4.根据资料(3),下列各项中,甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料的会计处理正确的是( )。
A.借:销售费用 60 000
贷:原材料 60 000
B.借:在建工程 70 200
贷:原材料 60 000
应交税费-应交增值税(进项税额转出) 10 200
C.借:销售费用 70 200
贷:原材料 60 000
应交税费-应交增值税(进项税额转出) 10 200
D.借:在建工程 60 000
贷:原材料 60 000
正确答案:C
5.根据资料(1)-(4),甲企业31日A材料结存成本( )元。
A.304 800
B.31 500
C.319 720
D.320 000
正确答案:C
学员提问:
尊敬的老师您好:
合理损耗到底怎么回事?希望详解!买100鸡蛋碎了一个,最后入库就是99了?入库成本就是用单价乘以他的99按这个金额入库吗,贷记材料采购,那他的分录是怎样的?什么计算情况下要把合理损耗用进去,去计入成本呢?算单位成本的时候是要用金额除以99了对么?谢谢老师!
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答:
运输途中的合理损耗计入采购成本,不单独账务处理。
在计划成本下,企业购进原材料,按计划成本借记原材料,贷记相关科目;同时按实际成本大于或小于计划成本的差额,借记或贷记材料成本差异科目。
原材料在运输途中合理损耗在其采用计划成本法中不予考虑,只需计算总成本(按照计划单价);但在计算实际单位成本时才考虑。
在核算总的成本时,是不扣除合理损耗的,
在核算单位成本时,需要把合力损耗扣除出去
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