初级会计师|初级会计实务:应交消费税的核算

应交消费税的核算的概述

(一)消费税概述

消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,按其流转额交纳的一种税。

消费税=销售额(不含增值税)×消费税税率

(二)应交消费税的账务处理

1.一般销售应税消费品(烟、酒、化妆品、柴油等)计算缴纳的消费税

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

2.企业将自产的应税消费品用于(在建工程)等非生产机构

借:在建工程

贷:库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——应交消费税

3.企业将自产的应税消费品用于集体福利:

借:管理费用等(公允价值+增值税)

贷:应付职工薪酬

发放:

借:应付职工薪酬——职工福利

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

结转成本:

借:主营业务成本

贷:库存商品

4.委托加工应税消费品(重点)

项目 账务处理 是否计入委托加工物资成本

1.发出材料的实际成本

借:委托加工物资 
贷:原材料

2.支付给受托方的加工费

借:委托加工物资 
贷:银行存款

3.支付的保险费

借:委托加工物资 
贷:银行存款

4.支付的加工费的增值税进项税额(看身份)

小规模纳税人: 
借:委托加工物资 
贷:银行存款

一般纳税人: 
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 
贷:银行存款

×

5.支付的代扣代缴的消费税(看用途)

收回后直接销售: 
借:委托加工物资 
贷:银行存款

收回后继续加工: 
借:应交税费——应交消费税 
贷:银行存款

×

5.进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税,计入该项物资的成本,借记"材料采购"、"固定资产"等科目,贷记"银行存款"科目。

应交消费税的核算的试题

【例题·单选题】下列税金中,应计入存货成本的有(  )。

A.受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

C.进口原材料交纳的进口关税

D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税

【答案】ACD

【解析】由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税,计入委托加工物资的成本;由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税,应记入"应交税费--应交消费税"科目的借方;进口原材料交纳的进口关税,应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料交纳的增值税,应计入存货成本。

应交消费税的核算名师点拨

针对消费税,老师为大家提示了两点:

【提示】消费税属于在单一环节征税,增值税是需要各个流转环节征税;

【提示】消费税属于价内税,增值税属于价外税;所以销售应税消费品缴纳的消费税计入"营业税金及附加"影响利润;而缴纳的增值税不影响利润。

应交消费税的核算相关答疑

问:原题:

某企业在建工程领用自产柴油50000元,应纳增值税10200元,应纳消费税6000元,则企业计入在建工程中的金额为(  )元。

A.50000

B.60200

C.66200

D.56000

正确答案:C

学员提问:

尊敬的老师您好:

1.企业在领用自己用的原材料或库存商品应该是以成本价计入在建工程,但是这里的50000元确实销售价格怎么回事?

2.但是书上p112例2-25 企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部,它这里用的库存商品就是成本价而应交的增值税它是用销售的计税价格乘以税率,又例如书上p116 例2-30也是将自产的柴油用于在建工程也是成本入账。这几种情况有何区别?

尊敬的学员,您好:

自产产品用于非增值税应税项目是要视同销售的,所以是得按照销售价格来计量的。

自产的产品用于不动产都是应该按照成本价计入在建工程的,但是相关的增值税的是按照计税价格来进行计算的;书上p112例2-25 、书上p116 例2-30都是没有问题的

本题中"在建工程领用自产柴油50000元,应纳增值税10200元"给出的柴油的价格就是成本价的,不是销售价格;增值税是按照销售价格来计算的~

祝您学习愉快!

作者: 谭课 分类: 初级会计 标签: 会计初级资格考试 初级会计职称考试用书 初级会计师考试培训 初级会计职称考试培训

您的评论能让「谭课网」做得更好↓

© 参与讨论,赢得大奖 | 微信公众号:TANHUAJIAOYU