初级会计师|初级会计实务:交易性金融资产的概念和账务处理

交易性金融资产的概念和账务处理的概述

(一)交易性金融资产的概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

(二)交易性金融资产的账务处理

1、使用的会计科目;

交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动

公允价值变动损益

应收股利(股票投资)/应收利息(债券投资)

投资收益

2、具体核算(股票投资)

(1)初始计量

①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时,应按公允价值计量,相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益的借方)。

②支付的价款中,包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收项目。

借:交易性金融资产-成本(公允价值)

应收股利(价款包含的股利)

投资收益(交易费用)(影响当期损益)

贷:其他货币资金-存出投资款

(2)后续计量(股票投资)

①收到购买价款中包含的现金股利

借:其他货币资金--存出投资款

贷:应收股利

②新宣告的现金股利

借:应收股利

贷:投资收益(影响当期损益)

收到现金

借:其他货币资金-存出投资款

贷:应收股利

③期末(资产负债表日)公允价值变动:

第一期期末的公允价值变动(该期末公允价值-初始入账成本)

借:交易性金融资产-公允价值变动(或相反)

贷:公允价值变动损益(或相反)(影响当期损益)

第二期期末及以后各期的公允价值变动(该期期末公允价值-上期期末公允价值)

借:交易性金融资产-公允价值变动(或相反)

贷:公允价值变动损益(或相反)

④处置(终止确认)

借:其他货币资金--存出投资款

贷:交易性金融资产--成本

交易性金融资产--公允价值变动(或借方)

投资收益(或借方)

同时:

公允价值变动损益转入投资收益:

借:公允价值变动损益(或贷方)

贷:投资收益(或借方)

交易性金融资产的概念和账务处理的试题

【例题·单选题】甲公司2012年7月1日购入乙公司2012年1月1日发行的债券,支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费用15万元。之后收到价款中包含的利息,该债券面值为2 000万元,票面年利率为4%(票面利率等于实际利率),每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2012年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为(  )万元。

A.25

B.40

C.65

D.80

【答案】A

【解析】2012年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2 000×4%×1/2-15=25(万元)。

借:交易性金融资产--成本              2 060

应收利息                      40

投资收益                      15

贷:其他货币资金--存出投资款            2 115

收到价款中包含的应收未收利息:

借:其他货币资金--存出投资款             40

贷:应收利息                      40

确认半年的利息:

借:应收利息                      40(2 000×4%×1/2)

贷:投资收益                      40

交易性金融资产的概念和账务处理名师点拨

针对交易性金融资产的债券投资的具体核算,老师为大家提示了一点:

【提示】债券投资作为交易性金融资产核算与股票投资的区别主要有两点,一是,购买的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,记入"应收利息"科目核算,二是,持有期间新确认的利息,记入"应收利息"科目的借方,贷方登记"投资收益"科目。

其他的核算与股票一致。

交易性金融资产的概念和账务处理相关答疑

问:原题:

【例1-23】2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行,面值为2 500万元,票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元),另支付交易费用30万元。2008年2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元,2009年初,甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录:

正确答案:

(1)2008年1月8日,购入丙公司的公司债券时:

借:交易性金融资产--成本 25 500 000

应收利息 500 000

投资收益 300 000

贷:银行存款 26 300 000

(2)2008年2月5日,收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:

借:银行存款 500 000

贷:应收利息 500 000

(3)2008年12月31日,确认丙公司的公司债券利息收入时:

借:应收利息 1 000 000

贷:投资收益 1 000 000

(4)2009年初,收到持有丙公司的公司债券利息时:

借:银行存款 1 000 000

贷:应收利息 1 000 000

学员提问:

尊敬的老师您好:

我想问一下第一问里,为什么成本是2550万,说了面值是2500万呀,这50万是不是半年的利息,但是后面又说有50万的利息了呀?谢谢!

答:交易性金融资产的入账价值不是债券的面值,应按取得时的公允价值入账,如果支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息,应将其单独作为应收利息。本题中公允价值是2600万,扣除已宣告发放的债券利息50万,所以交易性金融资产的成本是2550万。

作者: QQ402704852 分类: 初级会计 标签: 初级会计职称考试用书 初级会计师考试培训 初级会计职称考试培训

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