初级会计师|初级会计实务:应收款项减值损失

应收款项减值的概述

(一)应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。

会计分录为:

借:资产减值损失(当期损益)

贷:坏账准备

(二)备抵法下计提坏账准备的会计处理

企业应当设置"坏账准备"科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

坏账准备可按以下公式计算:

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)"坏账准备"科目的贷方(或借方)余额。

应收款项减值的试题

【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,按管理权限报经批准作为坏账转销时,应编制的会计分录是(  )。

A.借记"资产减值损失"科目,贷记"坏账准备"科目

B.借记"管理费用"科目,贷记"应收账款"科目

C.借记"坏账准备"科目,贷记"应收账款"科目

D.借记"坏账准备"科目,贷记"资产减值损失"科目

【答案】C

【解析】对于企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,进行转销时,所做的分录为:借:坏账准备,贷:应收账款,所以答案应该选C。

应收款项减值名师点拨

针对应收款项减值,老师为大家提示了六点,并给大家提示了一个记忆技巧:

【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目,贷方登记增加,借方登记减少;

【提示2】上述公式中当期按应收款项计算坏账准备金额,题目中会直接给出经过减值测试的结果;该项金额为应有的期末余额,而不是应计提的金额;

【提示3】上述公式中"坏账准备"科目的贷方(或借方)余额为计提坏账准备前的余额;

【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-(或+)计提坏账准备前的余额。

【提示5】账务处理举例:

甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元;

未来现金流量现值90万元;

12月31日计提坏账准备10万元:

借:资产减值损失               100 000

贷:坏账准备                 100 000

2011年发生坏账10万元:

借:坏账准备                 100 000

贷:应收账款                 100 000

2011年应收账款余额90万元;

未来现金流量现值80万元;

坏账准备余额:90万-80万元=10(万元)。

2011年12月31日计提坏账准备

借:资产减值损失               100 000

贷:坏账准备                 100 000

2012年12月31日年应收账款余额90万元;

未来现金流量现值100万元;并收到银行存款。

坏账准备余额:0(万元)

2012年的处理:

借:应收账款                   10

贷:坏账准备                   10

收到结算款:

借:银行存款                   100

贷:应收账款                   100

转回坏账:

借:坏账准备                   20

贷:资产减值损失                 20

2010年

2011年

2012年

应收账款账面余额100万元: 
计提坏账准备 
借:资产减值损失 10
贷:坏账准备   10
确认坏账: 
借:坏账准备 10
贷:应收账款 10
坏账收回: 
借:应收账款 10
贷:坏账准备 10
  计提: 
借:资产减值损失10
贷:坏账准备  10
收到结算款: 
借:银行存款 100
贷:应收账款 100
    借:坏账准备   20
贷:资产减值损失 20
利润-10万元 利润-10万元 利润+20万元
应收账款余额100万 应收账款余额90万 应收账款余额0万
坏账准备余额10万 坏账准备余额10万 坏账准备余额0万

【提示6】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。

项目

账面价值的影响

1.计提坏账准备 
借:资产减值损失 
贷:坏账准备
减少应收账款账面价值
2.实际发生坏账损失 
借:坏账准备 
贷:应收账款
不影响应收账款账面价值
3.实际发生的坏账损失之后又收回 
借:应收账款 
贷:坏账准备 
借:银行存款 
贷:应收账款
减少应收账款账面价值
4.坏账准备的转回 
借:坏账准备 
贷:资产减值损失
增加应收账款账面价值

【记忆技巧】应收账款对应的不是坏账准备,坏账准备对应的不是应收账款,就会影响应收账款的账面价值。

应收款项减值相关答疑

问:原题:

【例题·单选题】2012年12月初,某企业"坏账准备"科目贷方余额为6万元。12月31日"应收账款"科目借方余额为100万元,经减值测试,该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为(  )万元。(2013年)

A.-1

B.1

C.5

D.11

正确答案:A

学员提问:

尊敬的老师,您好:

1.期末将资产减值损失科目的余额结转到本年利润科目后,下一个资产负债表日资产减值损失科目的期初余额为零。如新会计期间公允价值大于帐面价值,原则上应将原预提的减值损失在原预提范围内冲回,公允价值小于帐面价值时也应对资产减值损失科目的余额作调整,总之资产减值损失科目的帐面价值高于公允价值时,这个资产减值损失科目的余额必须等于公允价值小于帐面价值的差额。但是资产减值损失科目的余额在上一个会计期间都转入本年利润科目中,在新会计期间它的余额为零,新会计期间资产发生减值时,资产减值损失科目记录的只能是这个会计期间帐面价值高于公允价值的差额,不能在原来的减值损失余额中调整,它记录的只能是新会计期间的减值损失。这样理解对否?

2.资产减值损失科目是按年转还是按月转入本年利润科目中

3.公允价值变动损益记录的是本会计期间帐面价值与上一个会计期间公允价值变动的差异,但是上一个会计期间的余额都结转到本年利润科目中,新会计期间的余额为零,这个变动损益在新会计期间是不是又重新开始记录。不在对上一个会计期间的余额进行调整。

1. 期末将资产减值损失科目的余额结转到本年利润科目后,下一个资产负债表日资产减值损失科目的期初余额为零。如新会计期间公允价值大于帐面价值,原则上应将 原预提的减值损失在原预提范围内冲回,公允价值小于帐面价值时也应对资产减值损失科目的余额作调整,总之资产减值损失科目的帐面价值高于公允价值时,这个 资产减值损失科目的余额必须等于公允价值小于帐面价值的差额。但是资产减值损失科目的余额在上一个会计期间都转入本年利润科目中,在新会计期间它的余额为 零,新会计期间资产发生减值时,资产减值损失科目记录的只能是这个会计期间帐面价值高于公允价值的差额,不能在原来的减值损失余额中调整,它记录的只能是 新会计期间的减值损失。这样理解对否?

不是的,资产减值损失是反映在利润表中的,但是只是为了计算企业的净利润,资产减值损失科目的余额是不变的,所以说并不是在新会计期间归零的。

2.资产减值损失科目是按年转还是按月转入本年利润科目中

这个要看编制的是什么报表了,但是一般情况下都是在年末的时候转入本年利润中的。

3.公允价值变动损益记录的是本会计期间帐面价值与上一个会计期间公允价值变动的差异,但是上一个会计期间的余额都结转到本年利润科目中,新会计期间的余额为零,这个变动损益在新会计期间是不是又重新开始记录。不在对上一个会计期间的余额进行调整。

公允价值变动损益反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益,公允价值变动损益是反映在利润表中,但是只是为了计算企业的净利润,公允价值变动损益科目的余额是不变的,所以说并不是在新会计期间归零的。

作者: QQ402704852 分类: 初级会计 标签: 初级会计职称考试用书 初级会计师考试培训 初级会计职称考试培训

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